Субсидиарная ответственность

Как всем известно, субсидиарная ответственность возникает, если имущества основного должника - компании недостаточно для удовлетворения всех требований. Тогда дополнительная финансовая ответственность в сумме ее задолженности перед кредиторами и уполномоченными органами, в том числе налоговыми органами, возлагается на определенных лиц в компании.

Заметим, что к субсидиарной ответственности за налоговые правонарушения могут привлечь не за любую задолженность. Внимательное прочтение анализируемого пункта закона «О банкротстве», в совокупности с положениями Налогового кодекса позволяет выделить следующие обстоятельства наступления субсидиарной ответственности:

  • наличие не менее 50% требований налогового органа в реестре, которые относятся к основной сумме долга и только к третьей очереди (сюда не входят штрафные санкции и прочие требования, относящиеся к другой очереди);
  • данный вид задолженности должен возникнуть именно вследствие правонарушения, то есть виновного действия, в отношении которого вступило в силу решение о привлечении к ответственности.

Можно констатировать, что для наступления этих обстоятельств необходимо решение, вступившее в законную силу, и на его основании лицо привлечено к уголовной, административной ответственности за налоговые правонарушения. Обычно основанием для возникновения субсидиарной ответственности по этой норме служит решение налогового органа, состоявшееся после налоговой проверки.

Кого, кроме руководителя могут привлечь к субсидиарной ответственности при банкротстве?

К субсидиарной ответственности могут привлечь не только руководителя должника, который контролировал всю текущую хозяйственную деятельность в момент совершения налогового правонарушения (заметьте – не в момент налоговой проверки или подачи заявления о привлечении к ответственности), но и как указано пункте 5, статьи 61.11 закона «О банкротстве», это касается и контролирующих должника лиц. К ним относятся те лица, которые оказывали существенное влияние на принятии должником решений. Это и участник, учредитель должника, у которого доля составляет более 50% уставного капитала, и иные лиц, признанные контролирующими на момент совершения налогового правонарушения, круг которых неограничен.

Что означает вина в налоговом правонарушении?

Понятие «налоговое правонарушение» определено статьей 106 Налогового кодекса, где говорится о том, что это «виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, нарушающее законодательство о налогах». То есть здесь подчеркивается наличие, в первую очередь, вины. Обычно вина в совершении налогового правонарушения устанавливается в ходе налоговой проверки.

Для целей обсуждаемого вида ответственности важен конкретный вид налогового правонарушения – это неуплата или неполная уплата сумм налога. То есть в ходе налоговой проверки должны быть выявлены неправомерные действия/бездействия. Если налоговая задолженность отражена в отчетности предприятия в полном объеме, а банкротство произошло по каким-то внешним обстоятельствам, то вина отсутствует.

Другим фактором отсутствия вины можно назвать неправильное исчисление налога вследствие технической ошибки. Судебная практика подтверждает, что ошибка налогоплательщика при налоговом учете вследствие неправильного толкования налогового законодательства, осуществленная без умысла - это не следствие вины налогоплательщика.

Частым заблуждением является мнение, что презумпция субсидиарной ответственности, введенная в закон «О банкротстве» недавно, не затронет прошлые нарушения, так как закон обратной силы не имеет.

Проблема в том, что презумпция это не основание ответственности, для наступления которой необходима невозможность полного погашения требования кредиторов. Презумпция констатирует только наличие правонарушения и вину, которые автоматически возлагают ответственность на нарушителей за невозможность полного погашения требований кредиторов. Следовательно, субсидиарная ответственность распространяется и на некоторые прошлые отношения, поэтому ужесточение ответственности может коснуться руководителей за отдаленные события.

Презумпция обуславливает упрощённую процедуру доказывания. В этом случае заявителю о возложении субсидиарной ответственности уже не нужно будет доказывать наличие причинно-следственной связи действий руководителя и низкой платежеспособности банкрота, поскольку это подразумевается записями в реестре, актами налоговой проверки.

Собственно, потому и возникла эта презумпция. Как раз в ходе налоговой проверки обычно и устанавливается вина налогоплательщика. Налоговый орган любую налоговую проверку проводит с расчетом на будущее, в ходе которой собирает показания руководителя, главного бухгалтера, тех, кто представлял интересы компании по доверенности, или отправлял налоговую отчетность. То есть в ходе проверки выявляется круг лиц, согласовывающих решения, влияющих на хозяйственную деятельность, который потом налоговый орган будет использовать в суде. Таким аргументам будет сложно что-то противопоставить.

Поэтому следует принимать активное участие в ходе налоговой проверки и не допускать возникновения неточностей, так как в суде потом опровергнуть собранные налоговой доказательства будет очень сложно, на что указывает и п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2017 N 53. Единственным аргументом, который признает тот же пункт Постановления Пленума - это доказательство того, что задолженности и банкротство обусловлено исключительно внешними факторами - неблагоприятной рыночной конъектурой, финансовым кризисом и т.д.

Так как же избежать субсидиарной ответственности и пристального внимания налоговой? Например, вы можете заказать карту рисков субсидиарной ответственности и карту налоговых рисков. В ГК «Рыков групп» мы создаем их индивидуально под каждого заказчика. Они составляются с привлечением юристов, арбитражных управляющих, бухгалтеров и аудиторов. Карта в десятки раз дешевле тех убытков, которые можно понести в случае привлечения к субсидиарной ответственности. Так что, не ждите, когда гипотетические проблемы станут реальными!

Переходите в раздел «Карты рисков» и выберите ту, которая нужна конкретно вам.

Возврат к списку


Полезное

 Новинка! Субсидиарная ответственность: тенденции современного менеджмента

Новинка! Субсидиарная ответственность: тенденции современного менеджмента

Подробнее
Просто о сложном "субсидиарная ответственность в РФ"

Просто о сложном "субсидиарная ответственность в РФ"

Подробнее
Наш Youtube канал

Наш Youtube канал

Подробнее
Наши трансляции и семинары

Наши трансляции и семинары

Подробнее
Взыскание долга: почему должник не платит?

Взыскание долга: почему должник не платит?

Подробнее