Стадии выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка - это сложная проверка для любой компании. В ходе ее проведения руководство компании, юристы и бухгалтерия должны отключаться от ключевой деятельности фирмы и уделять много внимания людям, осуществляющим проверку.

Текущая работа фирмы в это время, по большей части, приостанавливается. Бухгалтеры быстро подготавливают хозяйственнуюи финансовую документацию за период в три года. Тем временем руководителю фирмы необходимо откладывать встречи и командировки, чтобы все время давать проверяющим разъяснения, а также получать от них всевозможные решения, постановления, требования, включающиеся в любую проверку.

Процедура проверки достаточно сложна и достаточно часто руководитель организации, не до конца разобравшись в ее деталях, дает согласие на то, что предъявляют проверяющие. Однако инспекторы нередко ошибаются и нарушают процедуру проверки. Эти ошибки, могут свести на нет приобретенные доводы и добиться отмены начислений вышестоящим судом либо налоговым органом. Из этого следует, что у Вас имеется шанс обжаловать результаты налоговой проверки!

Когда стоит это сделать, мы расскажем в этой статье.

Что такое ВНП?

Наиболее удобным способом налогового контроля для ФНС является налоговая проверка. По статистике самые большие доначисления штрафов, налогов и пеней проводятся инспекторами как раз во время выездных проверок.

Порядок осуществления ВНП описывается в статье 89 Налогового Кодекса Российской Федерации. Однако, большей части мероприятий подобного рода, проходящим в ходе выездной проверки, посвящаются отдельные статьи НК РФ.

Более того, есть ряд вопросов, которые не урегулированы законом. В таких случаях рассматривают разъяснения судебной практики, Министерства Финансов Российской Федерации и Федеральной Налоговой Службы РФ.

Цель ВНП – контролирование правильности расчета и своевременной уплатой налогов.

Следующие черты ВНП являются основными:

  • проверяющие обладают более обширными полномочиями по сравнению, например, с камеральной проверкой.
  • Выездная налоговая проверка может осуществляться по одному (тематическая), нескольким или сразу по всем налогам, выплачеваемым налогоплательщиком (комплексная проверка);
  • выездная проверка осуществляется по месту нахождения налогоплательщика, т. Е. Проверяющие проводят большинство ключевых мероприятий и ознакамливаются с документацией на Вашей территории;
  • период, подвергающийся проверки, составляет до 3 календарных лет, которые предшествовали началу ВНП. Испекторы также могут проверить и идущий год, включая дату решения о проведении проверки;

Существуют также и ограничения по ВНП, призванные оградить налогоплательщика от навящего контроля со стороны проверяющих. Таким образом, по общим правилам:

  • налоговики не вправе проводить больше 2 ВНП в 1 году;
  • выездная налоговая проверка не должна идти более двух месяцев.
  • Инспекторы в рамках выездных проверок не вправе проверять дважды один налог за определенный период;

Однако, в этих правилах имеется ряд исключений, который позволяет в некоторых случаях продлить ВНП, приостановить ВНПили провести повторную проверку.

Этапы осуществления ВНП

Процесс осуществления выездной налоговой проверки воз можно разбить на 4 шага:

  • Выбор лиц для осуществления ВНП;
  • Проведения ВНП;
  • Оформление итогов проверки;
  • Рассмотрение материалов выездной проверки и вынесение окончательного решения.

Рассмотрим все их немного подробнее.

Отбор налогоплательщиков для осуществления выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка – самая трудная и дорогая процедура для налоговых органов. На период ее проведения требуется непрерывное участие как минимум 1 инспектора и очень редко, когда проверяющие ведут сразу несколько выездной проверки одновременно. Нетрудно провести подсчет, что в течение 1 года инспектор может провести не более 6 ВНП. В общем же в РФ за в течение 1 года проверками подвергается только 1% налогоплательщиков.

Поэтому налоговики внимательнее подходят к выбору налогоплательщиков и проводят анализ всех доступных о них данных, прежде чем начать проверку. Это означает, что если к Вам нагрянули налоговики, будьте уверены, у них уже имеются конкретные подозрения, касающиеся Вашей деятельности.

Выездной налоговой проверки является закрытым процессом. Никто из налогоплательщиков не знает точно, нагрянет ли проверяющий к нему или когда это случится. Тем временем ФНС Российской Федерации чуть-чуть раскрала секреты данного процессаопубликовав «Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок», утвержденную ФНС России приказом № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007.

В данной Концепции предусмотрено двенадцать пунктов на основании которых налоговая служба отбирает налогоплательщиков для выездных проверок. Вероятность проверки тем больше, чем больше критериев финансово-хозяйственной деятельности выйдет за рамки, которые устанавливаются этими показателями.

Однако, закон не обязывает налоговые органы при выборе проыеряемого следовать данному приказу. Поэтому, если у проверяемого все в хорошо с этими пунктами – это не является гарантией того, что выездная проверка не коснется его. Налоговики могут не объяснять налогоплательщику, почему было решено проверить его. Однако, нужно отметить, что зачастую на практике данная Концепция действительно применяется налоговиками при выборе проверяемого.

Стадии выездной налоговой проверки-2.jpg

Проведение выездной налоговой проверки

Проведение ВНП начинается как только начальник (либо заместитель) налоговой службы вынесет необходимое постановление (а не с даты передачи решения проверяемому).

В процессе налоговой проверки проверяющие вправе:

  • осуществлять осмотры помещений и территорий проверяемого;
  • ознакомится с финансово-хозяйственной документацией компании;
  • проводить допрос директора, работников и других лиц;
  • требовать экземпляры документов;
  • осуществлять инвентаризацию имущества проверяемого;
  • осуществлять выемки документов, встречные проверки, экспертизы и так далее;

На данной стадии инспекторы выискивают нарушения налогового законодательства и собирают док-ва, которые подтвердят данные нарушения.

Процедура проведения выездной налоговой проверки регламентирована массой ст. НК Российской Федерации и иными актами. Именно поэтому налоговики на данной стадии часто совершают ошибки и нарушают права налогоплательщиков, а это может привести к отмене итогового постановления по проверке.

Этап именно осуществления выездной налоговой проверки, как правило, продолжается не больше двух месяцев. Хотя этот срок на практике может быть больше. Так как налоговики в некоторых ситуациях могут приостановить или продлить налоговую проверку.

Проведение проверки заканчивается вручением налогоплательщику соответствующей справки. Потом налоговые органы уже не должны требовать документацию, присутствовать территории и проводить контрольные мероприятия.

Подведение результатов выездной проверки

После оформления справки о завершенной ВНП у проводящих имеется не более 2-х месяцев для того, чтобы оформить ее итоги, то есть составить акт.

Акт составляется согласно форме, утвержденной Федеральной Налоговой Службой Российской Федерации. В нем отражаются сведения о налогоплательщике, выявленных нарушениях, а также доказательствах их подтверждающих, проведенных контрольных мероприятиях, проверенных налогах.

В заключение налоговик пишет оценки, а также предложения по ликвидации выявленных нарушений.

Акт обязан быть вручен налогоплательщику не позднее пяти дней с даты оформления. Вместе с ним инспекторы обязаны вручить ксерокопии всех документов, подтверждающих обнаруженные нарушения. После у налогоплательщика есть один месяц на представление его возражений.

При оформлении возражений нужно знать некоторые моменты. Практика показывает, что не следует в возражениях указывать на все недостатки иошибки, которые допущены инспекторами, особенно, если это касается процедурных вопросов (нарушения выемки, процедуры допроса, истребования документов). Шанс того, что налоговая служба их признает, а также уменьшит начисления крайне мала. Но обозначенные Вами ошибки инспекторы устранят до вынесения решения.

Рассмотрение материалов ВНП

После истечения 1 месяца на представление возражений у налоговой службы имеется десять дней, чтобы рассмотреть итоги проверки и принять решение.

Данные материалы выездной налоговой проверки и возражения налогоплательщика рассматриваются начальником инспекции либо его замом. Налогоплательщик во время рассмотрения материалов может присутствовать, заявлять ходатайства и давать пояснения.

В некоторых случаях инспекция имеет право отложить рассмотрение материалов в пределах десяти дней, отведенных на принятие решения или же провести доп. Процедуры налогового контроля.

Итогом рассмотрения документов налоговой проверки является постановление инспекции о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности. Данное постановление проверяющие обязаны вручить налогоплательщику не позже 5.

Обжалование ВНП

Еще раз повторимся, осуществление выездной налоговой проверки это тяжелый, долгий процесс, поэтому на любой стадии налоговики могут допустить различные ошибки и нарушения.

Так же, учитывая, что инспекторы внимательно выбирают кандидатов на проверку, они не имеют права позволить себе закончить ее ничем. Скованные сроками осуществления выездной налоговой проверки, а также потребностью собрать большое количество доказательств, инспекторы нередко превышают полномочия допускают нарушения прав налогоплательщика.

Любые нарушения процесса проведения проверки можно условно разделить на несущественные и существенные. Существенные нарушения Отменить итоговое решение вышестоящим налоговым органом или судом.

Безусловным нарушением для отмены постановления по результатам ВНП является лишение проверяемого возможности присутствовать при рассмотрении материалов ВНП и представлять возражения и пояснения. В остальных ситуациях вышестоящие налоговые органы будут оценивать, насколько допущенное налоговиками нарушение является препятствием в реализации налогоплательщиком своих прав.

Приведем только пару примеров, когда ошибки налоговиков были расценены судом как существенные и привели к отмене итогового решения по выездной налоговой проверке:

  • решение по результатам выездной налоговой проверки вынесено до истечения срока подачи возражений;
  • налоговая служба не рассмотрела представленные возражения налогоплательщика;
  • налоговая служба не передала акт ВНП либо дополнения к нему, которые подтверждают выводы налоговой инспекции;
  • налоговая служба не передала налогоплательщику постановление о проведении ВНП;
  • постановление на проведение выездной проверки подписано не уполномоченным на то лицом;
  • по итогам ВНП неправильно рассчитана сумма недоимки;

Если налоговики нарушают права налогоплательщика во время проведения каких-нибудь мероприятий налогового контроля (к примеру, проведении осмотра, при допросе, выемки), то док-ва, которые были добыты в ходе данных мероприятий, признаются судами добытыми незаконными.

В заключение скажем, что это далеко не все моменты, которые связаны с процессом проверки, позволяющие успешно оспорить ее итоги.

Подробную информацию, касающейся Вашей ситуации Вы можете получить, по телефону или направив запрос в Компанию.

Возврат к списку


Узнайте больше новостей и советов от юристов!

Подпишитесь на нашу рассылку и получите электронную книгу “Субсидиарная ответственность в РФ” от Ивана Рыкова бесплатно!

Несколько раз в неделю мы представляем дайджест самых ярких событий в мире финансов.

Задать вопрос.

Оставьте контактные данные и наш менеджер свяжется с Вами.