Рассмотрение материалов ВНП и вынесение окончательного решения
Рассмотрение материалов ВНП и вынесение окончательного решения

Выездная налоговая проверка - сложная проверка для каждой фирмы. Во время ее проведения бухгалтерия, руководство предприятия и юристы вынуждены отключаться от главной работы и уделять все внимание специалистам, осуществляющим проверку.

Повседневная работа предприятия в это время, по большей части, приостанавливается. Бухгалтерия быстро готовит финансово-хозяйственную документацию за период в три года. Тем временем руководство компании вынуждено переносить встречи и командировки для того, чтобы все время давать проверяющим пояснения и получать разные постановления, требования, решения, которые непременно сопровождают каждую проверку.

Процедура проверки достаточно трудная и очень часто руководитель компании, не до конца разобравшись во всех тонкостях, дает согласие на то, что предъявляется налоговиками. Между тем, инспекторы сами часто ошибаются и нарушают процедуру проверки. С помощью подобных ошибок можно свести на нет полученные ими доводы, а также отменить начисления вышестоящим налоговым органом. Это означает, что итоги ВНП можно и нужно оспорить!

В этой статье рассказывается в каких ситуациях стоит это сделать.

Что именуется выездой проверкой?

Наиболее эффективный способ налогового контроля для Федеральной Налоговой Службы - выездная проверка. Опираясь на статистику наиболее большие доначисления налогов, пеней и штрафов производятся налоговиками именно в ходе налоговых проверок.

Общий порядок проведения налоговой проверки описан в статье 89 НК России. Но многим мероприятиям подобного рода, которые проводятся в ходе налоговой проверки, посвящаются отдельные статьи Налогового Кодекса РФ.

Кроме того, есть куча вопросов, неурегулированных законами. Для подобных случаев существует достаточное кол-во разъяснений Минфина Российской Федерации, Федеральной Налоговой Службы России и судебной практики.

Задача выездной налоговой проверки – это контроль за правильностью расчета и своевременной уплатой налогов.

Следующие черты выездной проверки являются ключевыми:

  • ВНП проводится по одному, нескольким или по всем налогам, выплачеваемым налогоплательщиком;
  • срок, подвергающийся проверки, составляет до 3 лет, предшествующих началу выездной налоговой проверки. Налоговики также могут проверить и данный год, вплоть до даты вынесения решения о необходимости выездной налоговой проверки;
  • налоговики имеют более широкие полномочия в сравнении с другими типами налогового контроля (например, камеральными проверками).
  • Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика, то есть налоговики осуществляют большую часть контрольных мероприятий и ознакамливаются с документацией на Вашей территории;

Также существуют ограничения по выездным налоговым проверкам, которые призваны оградить налогоплательщика от чрезмерного контроля со стороны инспекторов. Таким образом, по общим правилам:

  • инспекторы не могут проводить более двух ВНП в течение календарного года;
  • ВНП должна быть менее двух месяцев.
  • Налоговики в ходе налоговых проверок не вправе проверять дважды один и тот же налог за определенный период;

Хотя из этих правил имеется ряд исключений, позволяющий в отдельных случаях провести повторную проверку, приостановить ВНПили продлить ВНП.

Этапы проведения ВНП

Процедуру осуществления ВНП воз можно разделить на четыре шага:

  • Отбор налогоплательщиков для осуществления выездной налоговой проверки;
  • Осуществление налоговой проверки;
  • Подведение итогов ВНП;
  • Рассмотрение данных ВНП и вынесение окончательного решения.

Разберем все их немного подробнее.

Отбор лиц для проведения выездной налоговой проверки

ВНП является очень трудоемкой и дорогой процедурой для налоговых органов. На момент проведения проверки нужно непрерывное участие минимум 1 проверяющего и нечасто проверяющие проводят сразу несколько выездной налоговой проверки. Легко посчитать, что в течение 1-ого года налоговик проводит не больше 6 налоговых проверок. Всего же в РФ за в течение одного года налоговыми проверками охватывается только лишь один процент налогоплательщиков.

Поэтому налоговики все тщательнее подходят к отбору налогоплательщиков и проводят анализ всех имеющихся о них данных, до того, как начать процедуру проверки. Поэтому, если к Вам нагрянули проверяющие, вероятно, что у них уже имеются конкретные подозрения, касающиеся Вашей деятельности.

Планирование ВНП это закрытая процедура. Никакой налогоплательщик заранее не знает, нагрянет ли к нему проверка или когда точно это произойдет. Тем временем ФНС РФ чуть-чуть приоткрыла завесу тайны данного процесса и опубликовала «Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок», которая утверждена ФНС Российской Федерации приказом № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007.

В рамках данного приказа предусматривается 12 показателей на основании которых налоговая служба отбирает налогоплательщиков в план налоговой проверки. Вероятность налоговой проверки зависит от того, как много показателей финансовой деятельности выходит за рамки, которые установлены этими критериями.

Но законодательство не заставляет налоговые органы при выборе налогоплательщика следовать данной Концепции. Поэтому, даже если у налогоплательщика все в хорошо с этими пунктами – это еще не гарантия, что выездная налоговая проверка его не коснется. Налоговики не должны давать объяснений налогоплательщику, зачем было принято решение проверить его. Однако, нужно сказать, что чаще всего данная Концепция на самом деле используется проверяющими при отборе проверяемого.

Осуществление выездной налоговой проверки

Непосредственное проведение ВНП начинается после того, как начальник (или его зам) налоговой службы сделает соответствующее постановление (а не с момента вручения решения налогоплательщику).

Во время выездной проверки инспекторы имеют право:

  • проводить допрос директора, работников, а также иных лиц;
  • потребовать ксерокопии документов;
  • провести ознакомление с финансово-хозяйственной документацией компании;
  • осматривать помещения и территорию проверяемого;
  • проводить инвентаризацию его имущества;
  • осуществлять встречные проверки, выемки документов, экспертизы и так далее;

На данной стадии проверяющие выявляют нарушения, а также находят доказательства, подтверждающие выявленные нарушения.

Процесс проведения ВНП регламентирован множеством статей Налогового Кодекса России, а также другими актами. Поэтому инспекторы на данном шаге постоянно ошибаются и нарушают права проверяемых, что приводит к отмене итогового постановления по проверке.

Стадия непосредственного проведения ВНП по правилу длится до 2 месяцев. Но данный срок на практике может быть продлен. Дело в том, что налоговые органы в отдельных случаях могут продлить или приостановить выездную проверку.

Проверка заканчивается выдачей проверяемому соответствующей справки. После проверяющие уже не имеют права находиться территории, проводить контрольные мероприятияи требовать документы.

Оформление результатов ВНП

После выдачи справки о проведенной проверке у инспекторов есть два месяца для того, чтобы составить акт.

Акт оформляется по образцу, который утвержден ФНС РФ. В нем отражаются сведения о налогоплательщике, проведенных контрольных мероприятиях, проверенных налогах, найденных нарушениях и доказательствах их подтверждающих.

В конце акта проверяющий приводит выводы, а также предложения по устранению выявленных нарушений.

Акт должен быть передан налогоплательщику не позже 5 дней с даты оформления. Вместе с ним проверяющие обязаны также вручить копии всей документации, подтверждающей обнаруженные нарушения. Далее у налогоплательщика имеется 1 месяц на представление его возражений.

При подготовке возражений следует знать некоторые моменты. Практика показывает, что не следует в возражении указывать все ошибки и недостатки, которые допущены проверяющими, особенно, если это затрагивает процедурные вопросы (нарушения выемки, истребования документов, процедуры допроса). Шанс того, что налоговая служба их признает, а также уменьшит сумму начислений крайне мала. Однако, обозначенные Вами недостатки налоговики постараются устранить до вынесения решения.

Рассмотрение материалов ВНП

После того как истек месяц на представление возражений у налоговой службы есть десять дней, чтобы рассмотреть материалы ВНП и принять решение.

Данные материалы ВНП и возражения налогоплательщика рассматриваются начальником налогового органа или его заместителем. Налогоплательщик в ходе рассмотрения материалов может присутствовать, а также давать пояснения и заявлять ходатайства.

В некоторых ситуациях инспекция имеет право перенести рассмотрение документов в пределах десяти дней, отведенных на принятие постановления или же провести дополнительные мероприятия налогового контроля.

Итогом рассмотрения документов проверки является решение инспекции о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности. Это решение проверяющие должны передать налогоплательщику не позднее пяти.

Обжалование налоговой проверки

Еще раз повторимся, осуществление налоговой проверки это сложный, долгий процесс и на каждом шаге инспекторы могут допускать различные нарушения и ошибки.

Более того, если учитывать, что налоговики внимательно отбирают кандидатов для проверки, они не имеют права не добиться хоть какого результата. Скованные сроками проведения выездной налоговой проверки и потребностью собрать большое кол-во доказательств, инспекторы нередко превышают полномочия нарушают права налогоплательщика.

Любые нарушения процесса проведения ВНП можно примерно классифицировать на существенные и несущественные. Существенные нарушения Приводят к отмене итогового решения судом или вышестоящим налоговым органом.

Ключевым нарушением для отмены решения по результатам выездной проверки является лишение налогоплательщика возможности находиться при рассмотрении материалов проверки, а также давать пояснения и возражения. В остальных ситуациях вышестоящие налоговые органы будут оценивать, насколько допущенное налоговиками нарушение стало препятствием в реализации налогоплательщиком своих прав.

Приведем лишь несколько примеров, когда ошибки проверяющих расценивались судами как существенные и привели к отмене окончательного постановления по выездной налоговой проверке:

  • решение по результатам выездной налоговой проверки вынесено до истечения срока подачи возражений;
  • постановление на проведение выездной проверки подписано не уполномоченным на то лицом;
  • налоговая служба не передала акт ВНП либо дополнения к нему, которые подтверждают выводы налоговой инспекции;
  • по итогам ВНП неправильно рассчитана сумма недоимки;
  • налоговая служба не передала налогоплательщику постановление о проведении ВНП;
  • налоговая служба не рассмотрела представленные возражения налогоплательщика;

В том случае, если налоговики нарушают права налогоплательщика во время проведения каких-нибудь мероприятий налогового контроля (например, проведении осмотра, выемки, при допросе), то доказательства, добытые в ходе этих мероприятий, будут признаны судом добытыми незаконными.

В заключение скажем, что это далеко не все случаи, связанные с процедурой ВНП, позволяющие успешно оспорить ее результаты.

Более подробную информацию индивидуально по Вашей проблемы Вы можете узнать, по телефону или направив запрос в Компанию.

Возврат к списку


Узнайте больше новостей и советов от юристов!

Подпишитесь на нашу рассылку и получите электронную книгу “Субсидиарная ответственность в РФ” от Ивана Рыкова бесплатно!

Несколько раз в неделю мы представляем дайджест самых ярких событий в мире финансов.

Задать вопрос.

Оставьте контактные данные и наш менеджер свяжется с Вами.