Выездная налоговая проверка - это серьезное испытание для каждой компании. Во время ее проведения бухгалтеры, юристы и управление компании вынуждены отключаться от главной деятельности фирмы и уделять все внимание проверяющим.

Текущая работа предприятия в данный период, обычно, приостанавливается. Бухгалтерия в спешке готовит финансово-хозяйственную документацию за прошедшие три года, а руководство компании вынуждено откладывать свои деловые встречи и командировки для того, чтобы все время давать налоговикам разъяснения и получать различные требования, решения, постановления, сопровождающие каждую проверку.

Данная проверка достаточно сложна и зачастую руководство компании, не до конца разобравшись в ее деталях, соглашается с тем, что предъявляют проверяющие. Между тем, налоговики сами часто совершают ошибки и нарушают процесс налоговой проверки. С помощью ошибок подобного рода возможно свести на нет полученные ими доказательства, а также добиться отмены начислений вышестоящим налоговым органом либо судом. Следовательно результаты налоговой проверки можно оспорить!

В каких случаях имеет смысл это сделать, рассказывается в этой статье.

Что именуется выездной налоговой проверкой?

Наиболее лучший метод налогового контроля для ФНС - налоговая проверка. Опираясь на статистику самые большие доначисления штрафов, пеней и налогов проводятся инспекторами именно в ходе выездных проверок.

Общий порядок осуществления выездной налоговой проверки описывается в статье восемьдесят девятой Налогового Кодекса РФ. Однако, многим мероприятиям подобного рода, которые проводятся в рамках ВНП, посвящены отдельные статьи НК России.

Кроме того, существует масса вопросов, неурегулированных законодательством. По ним Минфина России, ФНС РФ и судебной практики.

Цель выездной налоговой проверки – контролирование правильности исчисления и своевременности уплаты налогов.

Следующие особенности выездной налоговой проверки являются характерными:

  • срок, подвергающийся проверки, составляет до трех календарных лет, которые предшествовали началу налоговой проверки. Налоговики также имеют право проверить текущий год, включая дату решения о проведении ВНП;
  • выездная налоговая проверка осуществляется по одному (тематическая), нескольким либо по всем налогам, выплачеваемым налогоплательщиком (комплексная проверка);
  • налоговики имеют более обширные полномочия в сравнении, например, с камеральной проверкой.
  • ВНП проходит по месту нахождения налогоплательщика, то есть налоговики проводят большинство ключевых мероприятий и ознакамливаются с документацией на территории налогоплательщика;

Есть также и ограничения, призванные оградить налогоплательщика от чрезмерного контроля со стороны инспекторов. Таким образом, по общим правилам:

  • налоговики в ходе ВНП не могут проверять дважды один и тот же налог за определенный период;
  • ВНП должна идти меньше 2-х месяцев.
  • Инспекторы не вправе осуществлять больше 2 ВНП в 1 году;

Хотя в данных правилах есть ряд исключений, который позволяет в отдельных случаях провести повторную проверку, продлить выездную проверку или приостановить налоговую проверку.

Этапы проведения ВНП

Процесс проведения налоговой проверки можно разбить на несколько этапов:

  • Выбор налогоплательщиков для осуществления проверки;
  • Осуществление выездной налоговой проверки;
  • Подведение итогов выездной налоговой проверки;
  • Рассмотрение документации ВНП и вынесение итогового решения.

Рассмотрим все их немного подробнее.

Отбор налогоплательщиков для осуществления налоговой проверки

ВНП – это самая трудная и затратная процедура для налоговых органов. На период проведения проверки нужно постоянное участие как минимум 1 проверяющего и очень редко, когда проверяющие проводят сразу несколько выездных проверок. Легко посчитать, что за 1 год проверяющий в среднем проводит не более шести проверки. В целом же в стране за в течение одного года проверками подвергается лишь только 1% налогоплательщиков.

Поэтому налоговики внимательнее подходят к отбору налогоплательщиков и все доступные о них данные, до того, как начать процесс проверки. Это значит, что если к Вам нагрянули инспекторы, вероятно, что у них уже существуют большие подозрения, которые касаются Вашей деятельности.

ВНП - закрытый процесс. Налогоплательщики не знают заранее, придет ли к ним проверяющий и когда точно это случится. Тем временем Федеральная Налоговая Служба России чуть-чуть раскрала секреты этого процесса и опубликовала «Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок», которая была утверждена ФНС России приказом № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007.

В этой Концепции предусмотрено 12 пунктов по которым налоговая служба отбирает налогоплательщиков для ВНП. Чем больше показателей хозяйственной деятельности выходит за ограничения, которые устанавливаются данными критериями, тем больше возможность проверки.

Однако, законодательство не заставляет налоговую службу при отборе налогоплательщика придерживаться данной Концепции. Это значит, что если у проверяемого полный порядок с этими показателями – это еще не гарантия, что ВНП его не затронет. Проверяющие не должны давать объяснений налогоплательщику, зачем они решили его проверить. Между тем, стоит отметить, что часто данная Концепция действительно применяется налоговиками при отборе объекта проверки.

Проведение ВНП

Непосредственное проведение выездной налоговой проверки начинается после того, как начальник (либо его зам) налогового органа сделает необходимое постановление (не с момента вручения решения проверяемому).

В ходе выездной проверки инспекторы имеют право:

  • осуществлять инвентаризацию имущества налогоплательщика;
  • провести ознакомление с финансовой документацией организации;
  • проводить осмотры территорий и помещений налогоплательщика;
  • потребовать копии документов;
  • проводить допрос директора, сотрудников, а также иных лиц;
  • осуществлять выемки документации, встречные проверки, экспертизы и так далее;

На этом шаге инспекторы выискивают нарушения налогового законодательства, а также находят док-ва, подтверждающие найденные нарушения.

Процесс проведения выездной налоговой проверки регламентирован массой ст. НК РФ и другими актами. Именно поэтому налоговики на данном шаге зачастую совершают ошибки и нарушают права проверяемых, а это может привести к отмене заключительного решения по проверке.

Этап именно осуществления налоговой проверки обычно длится не более двух месяцев. Однако, данный срок на практике может продлиться. Так как налоговики в некоторых случаях имеет право приостановить либо продлить ВНП.

Проверка заканчивается вручением проверяемому справки. После этого налоговики уже не должны находиться территории, требовать документы и проводить контрольные мероприятия.

Подведение результатов проверки

После выдачи справки о завершенной выездной налоговой проверке у инспекторов есть не более 2 месяцев для того, чтобы составить акт.

Акт составляется по образцу, утвержденному ФНС России. В нем указываются сведения о проверяемом лице, проведенных контрольных мероприятиях, проверенных налогах, выявленных нарушениях, а также доказательствах их подтверждающих.

В заключение инспектор приводит оценки и предложения по устранению выявленных нарушений.

Акт обязан быть передан проверяемому лицу не позднее 5 дней с момент его составления. Вместе с ним проверяющие обязаны также вручить ксерокопии всех документов, подтверждающих обнаруженные нарушения. Далее у налогоплательщика имеется 1 месяц на то, чтобы предоставить свои возражения.

При подготовке возражений следует учитывать некоторые моменты. Как показывает практика, не нужно в возражениях указывать все ошибки и недостатки, допущенные инспекторами, тем более, если дело затрагивает процедурные вопросы (нарушения процедуры допроса, истребования документов, выемки). Шанс того, что налоговая служба признает их и уменьшит начисления очень мала. Однако, указанные Вами ошибки налоговики устранят до вынесения решения.

Вынесение решения ВНП

После истечения одного месяца на представление возражений у налоговой службы имеется 10 дней, чтобы рассмотреть итоги ВНП и принять решение.

Материалы итоги выездной проверки и возражения налогоплательщика рассматриваются начальником инспекции либо его заместителем. Налогоплательщик в ходе рассмотрения материалов может присутствовать, заявлять ходатайства и давать пояснения.

В некоторых ситуациях налоговая служба имеет право перенести рассмотрение документов в пределах 10 дней, которые отведены на принятие постановления или же провести доп. Процедуры налогового контроля.

Итогом рассмотрения материалов ВНП является постановление налогового органа об отказе в привлечении к ответственности или о привлечении к ответственности. Данное решение проверяющие должны вручить налогоплательщику не позднее пяти.

Каким обраом обжаловать результаты ВНП

Необходимо упомянуть, что осуществление выездной налоговой проверки это тяжелый, многостадийный процесс и на каждом шаге инспекторы могут допускать различные ошибки и нарушения.

Более того, учитывая, что проверяющие тщательно отбирают кандидатов на проверку, они не имеют права не достигнуть хоть какого результата. Скованные сроками осуществления налоговой проверки и потребностью найти как можно больше доказательств, инспекторы нередко превышают полномочия нарушают права налогоплательщика.

Любые нарушения процедуры осуществление проверки возможно условно разделить на существенные и несущественные. Существенные нарушения Могут привести к отмене итогового решения вышестоящим налоговым органом либо судом.

Главным основанием для отмены постановления по результатам ВНП является лишение проверяемого права находиться при рассмотрении материалов налоговой проверки и представлять пояснения и возражения. В остальных ситуациях вышестоящие налоговые органы будут оценивать, как допущенное налоговиками нарушение является препятствием в реализации налогоплательщиком своих прав.

Представим лишь только пару ситуаций, когда ошибки налоговиков расценивались судом как существенные и привели к отмене окончательного постановления по выездной проверке:

  • налоговая служба не передала акт ВНП либо дополнения к нему, которые подтверждают выводы налоговой инспекции;
  • постановление на проведение выездной проверки подписано не уполномоченным на то лицом;
  • налоговая служба не передала налогоплательщику постановление о проведении ВНП;
  • налоговая служба не рассмотрела представленные возражения налогоплательщика;
  • решение по результатам выездной налоговой проверки вынесено до истечения срока подачи возражений;
  • по итогам ВНП неправильно рассчитана сумма недоимки;

Если проверяющие нарушают права налогоплательщика во время проведения отдельных мероприятий налогового контроля (к примеру, выемки, при допросе свидетелей, проведении осмотра), то доказательства, которые были добыты в ходе этих мероприятий, признаются судом полученными с нарушением закона.

В заключение отметим, что это не все случаи, связанные с процедурой ВНП, позволяющие успешно оспорить ее итоги.

Подробную информацию индивидуально по Вашей проблемы Вы можете получить, по телефону или направив запрос в Компанию.

Возврат к списку


Узнайте больше новостей и советов от юристов!

Подпишитесь на нашу рассылку и получите электронную книгу “Субсидиарная ответственность в РФ” от Ивана Рыкова бесплатно!

Несколько раз в неделю мы представляем дайджест самых ярких событий в мире финансов.

Задать вопрос.

Оставьте контактные данные и наш менеджер свяжется с Вами.