Подведение итогов налоговой проверки

ВНП - это серьезная проверка для каждой фирмы. В ходе ее проведения руководство компании, юристы и бухгалтерия вынуждены отключаться от основной деятельности компании и уделять все свое время налоговикам.

Деятельность организации в это время, как правило, приостанавливается. Бухгалтеры быстро готовят хозяйственнуюи финансовую документацию за период, длиной 3 года, а руководство компании вынуждено откладывать командировки и деловые встречи для того, чтобы постоянно давать проверяющим разъяснения, а также получать всевозможные постановления, требования, решения, которые обязательно входят в любую проверку.

Выездная проверка довольно сложная и зачастую директор предприятия, не полностью разобравшись во всех деталях, соглашается со всем, что предъявляют ему проверяющие. Но инспекторы нередко совершают ошибки и нарушают процедуру проверки. С помощью данных ошибок возможно свести на нет полученные ими доказательства и добиться отмены начислений вышестоящим налоговым органом. Это значит, что результаты налоговой проверки можно обжаловать!

Когда существует смысл это делать, рассказывается в данной статье.

Что такое ВНП?

Самым удобным способом налогового контроля для Федеральной Налоговой Службы служит ВНП. Согласно статистике наиболее большие доначисления штрафов, пеней и налогов производятся проверяющими именно в ходе выездных проверок.

Основной порядок осуществления выездной налоговой проверки описан в ст. 89 НК РФ. Однако, большинству мероприятий налогового контроля, которые проводятся во время ВНП, посвящаются отдельные статьи НК РФ.

Так же, есть куча вопросов, неурегулированных законами. По ним судебной практики, Министерства Финансов Российской Федерации и Федеральной Налоговой Службы РФ.

Задача выездной проверки – контролирование точности расчета и своевременности выплаты налогов.

Следующие черты ВНП являются ключевыми:

  • ВНП проходит по месту нахождения налогоплательщика, то есть инспекторы знакомятся с документацией и проводят большинство основных мероприятий на территории налогоплательщика;
  • ВНП может осуществляться по одному (тематическая), нескольким или по всем налогам, выплачеваемым налогоплательщиком;
  • налоговики обладают более обширными полномочиями в сравнении, например, с камеральной проверкой.
  • Период, подвергающийся проверки, составляет до трех лет, которые предшествовали началу выездной проверки. Налоговики также имеют право проверить и идущий год, вплоть до даты решения о проведении налоговой проверки;

Также есть ограничения, которые призваны оградить налогоплательщика от навящего контроля налоговиков. Так, по общему правилу:

  • проверяющие не вправе осуществлять более 2 ВНП за 1 год;
  • налоговики во время ВНП не могут дважды проверять один и тот же налог за один и тот же период;
  • ВНП не должна проходить более 2-х месяцев.

Однако, в данных правилах имеется ряд исключений, который позволяет в отдельных случаях приостановить выездную налоговую проверку, продлить налоговую проверку или провести повторную проверку.

Этапы осуществления налоговой проверки

Процедуру осуществления налоговой проверки можно разбить на несколько этапов:

  • Выбор налогоплательщиков для осуществления выездной налоговой проверки;
  • Осуществление ВНП;
  • Подведение результатов ВНП;
  • Рассмотрение документации выездной налоговой проверки и вынесение итогового решения.

Разберем каждый из них более подробно.

Выбор лиц для осуществления ВНП

Выездная проверка является очень дорогим и трудным процессом для налоговой службы. При проведении проверки требуется постоянное участие минимум одного инспектора и очень редко, когда проверяющие проводят одновременно несколько проверки. Нетрудно посчитать, что в течение 1 года инспектор проводит не больше шести налоговой проверки. Всего же по России за за 1 год налоговыми проверками подвергается лишь 1 процент налогоплательщиков.

Именно поэтому налоговики тщательнее подходят к выбору налогоплательщиков и все имеющиеся о них данные, прежде чем начать процедуру проверки. Поэтому, если Вас навестили налоговики, будьте уверены, у них уже имеются конкретные подозрения, касающиеся Вашей деятельности.

Планирование выездной проверки является закрытым процессом. Налогоплательщики точно не знают, будет ли проверка или когда точно это случится. В то же время ФНС Российской Федерации чуть раскрала секреты этого процессаопубликовав «Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок», утвержденную ФНС Российской Федерации приказом № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007.

В рамках этого приказа предусмотрено 12 пунктов на основании которых налоговая служба отбирает налогоплательщиков в план ВНП. Чем больше пунктов финансово-хозяйственной деятельности выйдет за рамки, установленные данными критериями, тем больше вероятность выездной проверки.

Но законодательство не обязывает налоговиков при отборе проыеряемого следовать данного приказа. Поэтому, даже если у налогоплательщика полный порядок с данными пунктами – это еще не гарант того, что выездная налоговая проверка его не коснется. Проверяющие не должны разъяснять проверяемому, почему они решили проверить его. Но следует отметить, что на практике чаще всего данная Концепция действительно применяется проверяющими при отборе налогоплательщика.

Проведение налоговой проверки

Проведение проверки начинается как только начальник (либо его зам) налогового органа сделает соответствующее постановление (а не с момента передачи решения проверяемому).

Во время ВНП налоговики имеют право:

  • провести ознакомление с хозяйственной документацией предприятия;
  • проводить инвентаризацию его имущества;
  • осматривать помещения и территорию налогоплательщика;
  • допрашивать руководителя, сотрудников, а также иных лиц;
  • потребовать ксерокопии документов;
  • осуществлять экспертизы, встречные проверки, выемки документов и тд;

На данной стадии налоговики находят нарушения законодательства и собирают док-ва, подтверждающие эти нарушения.

Проведение выездной налоговой проверки регламентировано множеством статей Налогового Кодекса РФ и иными нормативно- правовыми законами. Именно поэтому инспекторы на этом шаге часто ошибаются и нарушают права налогоплательщика, а это не редко приводит к отмене итогового постановления по проверке.

Этап непосредственного проведения ВНП по правилу длится до двух месяцев. Хотя этот период на практике может быть больше. Так как налоговые органы в отдельных ситуациях имеет право продлевать или приостанавливать выездную налоговую проверку.

Проверка заканчивается выдачей налогоплательщику соответствующей справки. После этого налоговики уже не должны присутствовать территории, проводить какие-либо мероприятияи требовать документацию.

Подведение итогов налоговой проверки-2.jpg

Оформление результатов ВНП

После выдачи справки о завершенной выездной налоговой проверке у налоговиков имеется два месяца для того, чтобы оформить ее итоги, то есть составить акт.

Акт оформляется по образцу, утвержденному ФНС России. В акте отражаются проверенных налогах, проведенных контрольных мероприятиях, сведения о проверяемом лице, найденных нарушениях, а также подтверждающихих доказательствах.

В заключение проверяющий пишет оценки, а также предложения по ликвидации выявленных нарушений.

Акт должен обязательно быть передан налогоплательщику не позднее пяти дней с момент оформления. Вместе с актом проверяющие должны также вручить экземпляры всех документов, которые подтверждают выявленные нарушения. Потом у налогоплательщика есть один месяц на то, чтобы дать его возражения.

При подготовке возражений нужно учитывать некоторые нюансы. Практика показывает, что не стоит в возражении указывать все ошибки и недостатки, которые допущены налоговиками, тем более, если это касается процедурных вопросов (нарушения истребования документов, выемки, процедуры допроса). Вероятность того, что налоговая служба их признает, а также уменьшит сумму начислений безумно мала. Зато указанные Вами недостатки проверяющие постараются ликвидировать до вынесения вердикта.

Рассмотрение материалов ВНП

После того как истек месяц на представление налогоплательщиком своих возражений у налогового органа имеется срок десять дней для того, чтобы рассмотреть итоги выездной налоговой проверки и принять решение.

Материалы итоги ВНПвместе с возражениями налогоплательщика рассматриваются начальником налогового органа или его замом. Налогоплательщик в ходе рассмотрения материалов может присутствовать, а также давать пояснения и заявлять ходатайства.

В отдельных ситуациях налоговый орган имеет право отложить рассмотрение материалов в пределах десяти дней, которые отведены на вынесение решения либо же назначить доп. Процедуры налогового контроля.

Результатом рассмотрения документов налоговой проверки является постановление налогового органа о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности. Это решение проверяющие обязаны вручить налогоплательщику в течение пяти.

Обжалование налоговой проверки

Как уже говорилось, осуществление ВНП это сложная, долгая процедура и на любом этапе инспектор может допускать различные ошибки и нарушения.

Так же, учитывая, что проверяющие тщательно выбирают кандидатов на проверку, они не имеют права позволить себе завершить ее «с нулем». Скованные сроками проведения выездной проверки, а также потребностью собрать большое количество доказательств, проверяющие нередко допускают нарушения прав налогоплательщика превышают полномочия.

Все нарушения процедуры проведения налоговой проверки можно условно разделить на несущественные и существенные. Существенные нарушения Отменить конечное решение судом либо вышестоящим налоговым органом.

Ключевым основанием для отмены постановления по итогам налоговой проверки является лишение проверяемого права присутствовать в ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и давать пояснения и возражения. В остальных ситуациях вышестоящие налоговые органы будут давать оценку, насколько совершенное налоговиками нарушение стало препятствием в реализации налогоплательщиком своих прав.

Приведем лишь несколько ситуаций, когда ошибки налоговиков расценивались судами как существенные и привели к отмене окончательного решения по выездной налоговой проверке:

  • налоговая служба не передала налогоплательщику постановление о проведении ВНП;
  • налоговая служба не рассмотрела представленные возражения налогоплательщика;
  • налоговая служба не передала акт ВНП либо дополнения к нему, которые подтверждают выводы налоговой инспекции;
  • постановление на проведение выездной проверки подписано не уполномоченным на то лицом;
  • решение по результатам выездной налоговой проверки вынесено до истечения срока подачи возражений;
  • по итогам ВНП неправильно рассчитана сумма недоимки;

В тех случаях, если налоговики нарушают права налогоплательщика во время проведения отдельных мероприятий налогового контроля (к примеру, проведении осмотра, выемки, при допросе), то док-ва, которые были добыты во время данных мероприятий, признаются судом полученными с нарушением закона.

В конце отметим, что это не все случаи, которые связаны с процессом проверки, которые позволяют успешно оспорить ее итоги.

Больше информации индивидуально по Вашей проблемы Вы можете получить, по телефону или направив запрос в Компанию.

Возврат к списку


Узнайте больше новостей и советов от юристов!

Подпишитесь на нашу рассылку и получите электронную книгу “Субсидиарная ответственность в РФ” от Ивана Рыкова бесплатно!

Несколько раз в неделю мы представляем дайджест самых ярких событий в мире финансов.

Задать вопрос.

Оставьте контактные данные и наш менеджер свяжется с Вами.