Как отбирают налогоплательщиков для осуществления налоговой проверки?
Как отбирают налогоплательщиков для осуществления налоговой проверки?

Выездная налоговая проверка - это сложное испытание для любого предприятия. В ходе ее проведения бухгалтеры, управление компании и юристы должны отключаться от основной деятельности организации и уделять все внимание налоговикам.

Повседневная работа организации в это время, по большей части, приостанавливается. Бухгалтерия быстро подготавливает всю хозяйственнуюи финансовую документацию за период, длиной 3 года, а руководитель компании вынужден откладывать встречи и командировки, чтобы все время давать налоговикам пояснения и получать всевозможные решения, требования, постановления, включающиеся в любую проверку.

Процедура проверки достаточно сложна и зачастую руководство предприятия, не полностью разобравшись в ее тонкостях, соглашается с тем, что предъявлено ему инспекторами. Но проверяющие часто ошибаются и нарушают процесс налоговой проверки. Ошибки подобного рода, могут свести на нет полученные ими доводы и добиться отмены начислений вышестоящим судом или налоговым органом. А это значит, что результаты ВНП можно оспорить!

О том, как и в каких случаях стоит это делать, мы расскажем в данной статье.

Что такое выездная налоговая проверка?

ВНП для Федеральной Налоговой Службы – один из самых лучших способов налогового контроля. По статистике наиболее большие доначисления налогов, пеней и штрафов производятся инспекторами именно в ходе выездных налоговых проверок.

Порядок осуществления выездной проверки описывается в ст. Восемьдесят девятой Налогового Кодекса Российской Федерации. Но большей части мероприятий подобного рода, которые проводятся в рамках проверки, посвящаются целые статьи Налогового Кодекса РФ.

Более того, есть масса вопросов, неурегулированных законами. Для подобных случаев существует достаточно разъяснений судебной практики, Минфина Российской Федерации и Федеральной Налоговой Службы России.

Цель налоговой проверки – это контролирование точности исчисления и своевременной выплатой налогов.

Характерными особенностями выездной налоговой проверки являются следующие:

  • выездная налоговая проверка осуществляется по одному (тематическая), нескольким или одновременно по всем налогам, уплачеваемым налогоплательщиком (комплексная проверка);
  • ВНП проводится по месту нахождения налогоплательщика, то есть проверяющие проводят большинство основных мероприятий и ознакамливаются с документами на территории налогоплательщика;
  • проверяемый срок составляет три года, которые предшествовали началу ВНП. Налоговики также могут проверить и данный год, включая дату решения о необходимости проверки;
  • инспекторы имеют более обширные возможности в сравнении, например, с камеральной проверкой.

Существуют также и ограничения по выездным проверкам, которые призваны оградить налогоплательщика от чрезмерного контроля проверяющих. Таким образом, согласно общему правилу:

  • выездная налоговая проверка не может идти больше 2 месяцев.
  • Налоговики не имеют право осуществлять больше двух ВНП за 1 год;
  • налоговики в ходе выездных налоговых проверок не имеют право дважды проверять один и тот же налог за один и тот же период;

Хотя в данных правилах существует ряд исключений, который позволяет в отдельных случаях провести повторную проверку, продлить ВНП или приостановить ВНП.

Этапы проведения налоговой проверки

Процесс проведения проверки воз можно разбить на 4 шага:

  • Выбор налогоплательщиков для осуществления ВНП;
  • Осуществление ВНП;
  • Подведение результатов ВНП;
  • Рассмотрение документации выездной проверки и вынесение итогового решения.

Рассмотрим все их немного подробнее.

Выбор лиц для проведения ВНП

ВНП является очень трудоемкой и дорогой процедурой для налоговой службы. При ее проведении необходимо непрерывное участие как минимум одного инспектора и редко, когда проверяющие проводят сразу несколько выездной проверки одновременно. Нетрудно провести подсчет, что за 1 год налоговик в среднем проводит не более 6 ВНП. В общем же по стране за в течение одного года налоговыми проверками подвергается только лишь 1 процент налогоплательщиков.

Именно поэтому налоговики все внимательнее подходят к отбору налогоплательщиков и максимально анализируют, до того, как выйти к ним на проверку. Поэтому, если к Вам нагрянули налоговики, не сомневайтесь, у них есть большие подозрения, касающиеся Вашей работы.

Планирование выездной налоговой проверки - закрытый процесс. Никакой налогоплательщик заранее не знает, нагрянет ли к нему проверяющий или когда точно это случится. В то же время ФНС Российской Федерации немного приоткрыла завесу тайны данного процесса и опубликовала «Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок», которая утверждена Федеральной Налоговой Службой РФ приказом № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007.

В рамках данной Концепции предусмотрено двенадцать показателей на основании которых налоговая служба отбирает налогоплательщиков в план проверки. Возможность выездной проверки тем выше, чем больше критериев финансово-хозяйственной деятельности выйдет за рамки, установленные этими пунктами.

Однако, закон не обязывает налоговиков при отборе проыеряемого придерживаться этого приказа. Поэтому, даже если у налогоплательщика с этими показателями все в порядке – это не является гарантией того, что выездная проверка его не затронет. Инспекторы имеют право не объяснять проверяемому, почему они решили его проверить. Между тем, следует отметить, что на практике часто эта Концепция на самом деле используется налоговиками при выборе объекта проверки.

Проведение выездной налоговой проверки

Непосредственное проведение ВНП начинается с того момента, как начальник (либо его зам) налогового органа сделает необходимое постановление (не с момента вручения решения проверяемому).

В ходе ВНП налоговики имеют право:

  • осматривать территорию и помещения налогоплательщика;
  • потребовать экземпляры документов;
  • осуществлять инвентаризацию имущества налогоплательщика;
  • ознакомится с хозяйственной и финансовой документацией фирмы;
  • допрашивать руководителя, работников, а также иных лиц;
  • проводить выемки документов, экспертизу, встречные проверки и так далее;

На данной стадии инспекторы находят нарушения и находят доказательства, подтверждающие эти нарушения.

Процесс осуществления ВНП регламентирован множеством ст. Налогового Кодекса России и другими актами. Именно поэтому инспекторы на этой стадии постоянно допускают ошибки и нарушают права налогоплательщика, что может привести к отмене заключительного постановления по проверке.

Этап именно осуществления выездной налоговой проверки обычно длится не больше 2 месяцев. Но этот период может увеличиться на практике. Потому что налоговики в отдельных ситуациях могут продлить либо приостановить выездную налоговую проверку.

Проведение проверки оканчивается вручением проверяемому справки. После этого проверяющие уже не могут требовать документы, проводить какие-либо мероприятияи находиться территории.

Оформление результатов выездной проверки

После выдачи справки о завершенной выездной налоговой проверке у инспекторов есть 2 месяца для того, чтобы составить акт.

Акт оформляется по образцу, утвержденному Федеральной Налоговой Службой России. В акте отражаются проверенных налогах, выявленных нарушениях, а также подтверждающихих доказательствах, проведенных контрольных мероприятиях, сведения о налогоплательщике.

В заключительной части акта налоговик дает выводы и предложения по ликвидации найденных нарушений.

Акт обязан быть передан налогоплательщику не позже 5 дней с даты составления. Вместе с актом инспекторы обязаны вручить ксерокопии всех документов, которые подтверждают обнаруженные нарушения. Далее у налогоплательщика есть один месяц на то, чтобы дать его возражения.

При оформлении возражений следует знать некоторые моменты. Из практики становится понятно, что не нужно в возражениях указывать все ошибки и недостатки, которые допущены проверяющими, тем более, если дело касается процедурных вопросов (нарушения процедуры допроса, выемки, истребования документов). Шанс того, что налоговая служба признает их, а также уменьшит начисления очень мала. Однако, обозначенные Вами недостатки налоговики постараются устранить до вынесения решения.

Рассмотрение материалов ВНП

После истечения 1-ого месяца на представление возражений у налогового органа имеется десять дней для того, чтобы рассмотреть итоги ВНП и принять решение.

Данные материалы выездной налоговой проверкивместе с возражениями налогоплательщика рассматривает начальник налогового органа либо его заместителем. Налогоплательщик при рассмотрении материалов имеет право присутствовать, давать пояснения и заявлять ходатайства.

В отдельных случаях инспекция имеет право перенести рассмотрение материалов в пределах 10 дней, отведенных на принятие решения либо же провести доп. Мероприятия налогового контроля.

Результатом рассмотрения данных выездной налоговой проверки является решение налоговой службы об отказе в привлечении к ответственности либо о привлечении к ответственности. Данное постановление проверяющие обязаны вручить налогоплательщику в течение 5.

Обжалование ВНП

Еще раз повторимся, проведение ВНП это трудная, долгая процедура, поэтому на каждой стадии проверяющие могут допускать различные ошибки и нарушения.

Так же, если учитывать, что инспекторы тщательно выбирают налогоплательщиков для проверки, они не могут позволить себе закончить ее «с нулем». Скованные сроками осуществления выездной налоговой проверки, а также потребностью найти большое кол-во доказательств, инспекторы часто нарушают права налогоплательщика превышают свои полномочия.

Все нарушения процесса осуществление проверки можно условно разделить на несущественные и существенные. Существенные нарушения Отменить конечное решение.

Главным нарушением для отмены решения по итогам ВНП является лишение налогоплательщика права находиться при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, а также представлять пояснения и возражения. В остальных случаях вышестоящие налоговые органы будут давать оценку, насколько допущенное налоговым органом нарушение стало препятствием в реализации налогоплательщиком своих прав.

Представим лишь только пару ситуаций, когда ошибки проверяющих расценивались судом как существенные и повлекли отмену итогового решения по выездной проверке:

  • по результатам выездной проверки неверно рассчитаны суммы недоимки;
  • налоговый орган не не передал акт выездной налоговой проверки или приложения к нему, подтверждающие выводы налогового органа;
  • постановление по итогам налоговой проверки было постановлено до окончания срока предоставления возражений;
  • налоговый орган не вручил проверяемому решение о необходимости проверки;
  • решение на осуществление проверки подписано не уполномоченным на то лицом;
  • налоговый орган не рассмотрел предоставленные возражения проверяемого;

В тех случаях, если проверяющие нарушают права налогоплательщика во время проведения каких-нибудь мероприятий налогового контроля (например, выемки, при допросе, проведении осмотра), то доказательства, которые были добыты во время этих мероприятий, признаются судами добытыми незаконными.

В заключение отметим, что это не все случаи, связанные с процессом выездной налоговой проверки, которые позволяют успешно оспорить ее итоги.

Подробную информацию, касающейся Вашей проблемы Вы можете получить, по телефону или направив запрос в Компанию.

Возврат к списку


Узнайте больше новостей и советов от юристов!

Подпишитесь на нашу рассылку и получите электронную книгу “Субсидиарная ответственность в РФ” от Ивана Рыкова бесплатно!

Несколько раз в неделю мы представляем дайджест самых ярких событий в мире финансов.

Задать вопрос.

Оставьте контактные данные и наш менеджер свяжется с Вами.