Как опротестовать решение выездной проверки?

Выездная налоговая проверка - это серьезная проверка для любой организации. В ходе ее проведения управление предприятия, бухгалтеры и юристы вынуждены отключаться от основной работы и уделять много внимания людям, осуществляющим проверку.

Повседневная работа компании в данный период, как правило, прекращается. Бухгалтеры быстро подготавливают всю финансовую и хозяйственную документацию за период, длиной три года, а руководству организации приходится откладывать свои деловые встречи и командировки для того, чтобы постоянно давать налоговикам разъяснения и получать различные постановления, решения, требования, сопровождающие каждую проверку.

Процедура проверки достаточно сложна и часто руководство фирмы, не до конца разобравшись во всех деталях, соглашается со всем, что предъявляют ему налоговики. Тем временем, инспекторы нередко допускают ошибки и нарушают процесс проверки. С помощью данных ошибок возможно свести на нет полученные ими доказательства и отменить начисления вышестоящим судом. Следовательно итоги ВНП возможно оспорить!

В этой статье мы расскажем как и в каких случаях есть смысл это делать.

Что такое выездная налоговая проверка?

Один из самых эффективных способов налогового контроля для ФНС - налоговая проверка. По статистике наибольшие доначисления пеней, штрафов и налогов производятся налоговиками как раз в ходе выездных проверок.

Основной порядок проведения налоговой проверки описан в ст. Восемьдесят девятой НК Российской Федерации. Однако, многим мероприятиям налогового контроля, которые проходят в ходе ВНП, посвящаются отдельные статьи Налогового Кодекса России.

Так же, есть множество вопросов, которые вообще не урегулированы законодательством. По ним Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации, Минфина России и судебной практики.

Цель выездной налоговой проверки – контролирование точности расчета и своевременной выплатой налогов.

Характерными чертами выездной налоговой проверки являются:

  • период, подвергающийся проверки, составляет до трех календарных лет, предшествующих началу выездной налоговой проверки. Испекторы, кроме того, имеют право проверить текущий год, вплоть до даты вынесения решения о проведении ВНП;
  • проверяющие обладают более обширными полномочиями по сравнению с иными типами налогового контроля (например, камеральными проверками).
  • ВНП проводится по одному, нескольким либо по всем налогам, которые уплачивает налогоплательщик;
  • налоговая проверка проходит по месту нахождения налогоплательщика. Это значит, что налоговики ознакамливаются с документами и проводят большинство основных мероприятий на Вашей территории;

Также есть ограничения по ВНП, которые призваны оградить налогоплательщика от чрезмерного контроля со стороны инспекторов. Так, по общим правилам:

  • инспекторы в ходе ВНП не могут дважды проверять один и тот же налог за один и тот же период;
  • выездная налоговая проверка не должна быть более 2 месяцев.
  • Инспекторы не могут осуществлять больше двух налоговых проверок за 1 год;

Хотя в этих правилах существует ряд исключений, который позволяет в отдельных случаях приостановить налоговую проверку, провести повторную проверку или продлить ВНП.

Этапы осуществления налоговой проверки

Процесс осуществления налоговой проверки воз можно разбить на несколько шагов:

  • Отбор налогоплательщиков для осуществления ВНП;
  • Проведения проверки;
  • Оформление результатов ВНП;
  • Рассмотрение документации ВНП и вынесение окончательного решения.

Разберем все их немного подробно.

Отбор лиц для осуществления выездной налоговой проверки

ВНП является самым затратным и трудным процессом для налоговиков. На момент проведения проверки нужно непрерывное участие минимум одного проверяющего и нечасто проверяющие ведут сразу несколько налоговых проверок одновременно. Нетрудно посчитать, что за один год проверяющий в среднем проводит не более 6 проверки. В общем же в стране за за год налоговыми проверками охватывается только 1 процент налогоплательщиков.

Именно поэтому налоговые органы все тщательнее относятся к выбору налогоплательщиков и всю доступную о них информацию, до того, как выйти к ним на проверку. Поэтому, если к Вам нагрянули проверяющие, не сомневайтесь, что у них существуют большие подозрения, которые касаются Вашей деятельности.

Планирование выездной налоговой проверки является закрытым процессом. Налогоплательщики точно не знают, нагрянет ли к ним проверяющий или когда это случится. С другой стороны ФНС России немного раскрала секреты данной процедурыопубликовав «Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок», которая была утверждена ФНС России приказом № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007.

В данного приказа предусматривается 12 показателей на основании которых налоговики отбирают налогоплательщиков в план налоговой проверки. Возможность выездной проверки зависит от того, сколько показателей хозяйственной и финансовой деятельности выйдет за рамки, которые установлены данными критериями.

Но закон не обязывает налоговиков при отборе объекта проверки следовать данному приказу. Это значит, что если у проверяемого с данными критериями все в хорошо – это не является гарантией того, что налоговая проверка не затронет его. Проверяющие имеют право не объяснять проверяемому, почему они решили его проверить. Между тем, стоит отметить, что зачастую на практике данная Концепция действительно применяется проверяющими при выборе проверяемого.

Проведение ВНП

Непосредственное проведение ВНП начинается после того, как начальник (или заместитель) налогового органа вынесет соответствующее решение (не с даты вручения решения налогоплательщику).

Во время выездной проверки налоговики имеют право:

  • ознакомится с хозяйственной и финансовой документацией фирмы;
  • осматривать территорию и помещения налогоплательщика;
  • допрашивать руководителя, работников, а также иных лиц;
  • осуществлять инвентаризацию имущества налогоплательщика;
  • потребовать экземпляры документов;
  • проводить выемку документации, встречные проверки, экспертизу, а также иные мероприятия;

На данной стадии инспекторы выявляют нарушения, а также находят доказательства, подтверждающие выявленные нарушения.

Процедура осуществления выездной налоговой проверки регламентирована массой ст. Налогового Кодекса России, а также другими законами. Поэтому инспекторы на этой стадии постоянно допускают ошибки и нарушают права налогоплательщиков, что может привести к отмене заключительного решения по проверке.

Этап непосредственного осуществления выездной проверки, как правило, длится не больше 2-х месяцев. Но этот период может быть больше на практике. Так как налоговые органы в отдельных случаях могут приостанавливать или продлевать ВНП.

Проведение проверки заканчивается вручением проверяемому справки. Потом проверяющие уже не имеют права требовать документы, проводить контрольные мероприятияи присутствовать территории.

Оформление итогов выездной налоговой проверки

После составления справки о завершенной выездной налоговой проверке у проводящих есть не больше двух месяцев, чтобы составить акт.

Акт оформляется по форме, установленной Федеральной Налоговой Службой России. В нем указываются проверенных налогах, проведенных контрольных мероприятиях, выявленных нарушениях, а также доказательствах их подтверждающих, сведения о проверяемом лице.

В заключение проверяющий дает выводы, а также предложения по ликвидации выявленных нарушений.

Акт должен обязательно быть передан проверяемому лицу не позднее 5 дней с момент оформления. Вместе с ним проверяющие обязаны также вручить ксерокопии всей документации, подтверждающей выявленные нарушения. Далее у налогоплательщика имеется один месяц на то, чтобы предоставить свои возражения.

При оформлении возражений нужно учитывать некоторые моменты. Из практики становится понятно, что не стоит в возражениях указывать все ошибки и недостатки, которые допущены инспекторами, тем более, если это касается процедурных вопросов (нарушения выемки, процедуры допроса, истребования документов). Вероятность того, что налоговая служба их признает и уменьшит сумму начислений безумно мала. Зато указанные Вами ошибки инспекторы ликвидируют до вынесения вердикта.

Вынесение решения проверки

После истечения 1-ого месяца на представление возражений у налогового органа есть 10 дней для того, чтобы рассмотреть итоги выездной налоговой проверки и принять решение.

Материалы материалы выездной налоговой проверки и возражения налогоплательщика рассматриваются начальником налогового органа или его заместителем. Налогоплательщик во время рассмотрения материалов имеет право присутствовать, заявлять ходатайства и давать пояснения.

В отдельных ситуациях инспекция может отложить рассмотрение документов в пределах десяти дней, отведенных на вынесение постановления или же назначить дополнительные мероприятия налогового контроля.

Результатом рассмотрения данных проверки является решение инспекции об отказе в привлечении к ответственности или о привлечении к ответственности. Данное постановление налоговые органы обязаны передать налогоплательщику в течение пяти.

Обжалование ВНП

Как уже говорилось, проведение налоговой проверки это трудная, многостадийная процедура и на любом шаге проверяющие могут допустить различные ошибки и нарушения.

Более того, учитывая, что инспекторы тщательно отбирают налогоплательщиков на проверку, они не имеют права не добиться какого-либо результата. Скованные сроками осуществления выездной проверки, а также необходимостью как можно больше найти доказательств, налоговики нередко нарушают права налогоплательщика превышают полномочия.

Все нарушения процедуры осуществление ВНП возможно условно классифицировать на существенные и несущественные. Существенные нарушения Могут привести к отмене конечного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Ключевым основанием для отмены решения по результатам налоговой проверки является лишение проверяемого возможности присутствовать при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки и давать возражения и пояснения. В остальных случаях вышестоящие налоговые органы будут давать оценку, как совершенное налоговым органом нарушение стало препятствием в реализации налогоплательщиком своих прав>.

Приведем только пару примеров, когда нарушения инспекторов расценивались судом как существенные и отменили окончательное решение по выездной проверке:

  • налоговый орган не рассмотрел предоставленные возражения проверяемого;
  • по результатам выездной проверки неверно рассчитаны суммы недоимки;
  • налоговый орган не вручил проверяемому решение о необходимости проверки;
  • решение на осуществление проверки подписано не уполномоченным на то лицом;
  • налоговый орган не не передал акт выездной налоговой проверки или приложения к нему, подтверждающие выводы налогового органа;
  • постановление по итогам налоговой проверки было постановлено до окончания срока предоставления возражений;

Если проверяющие нарушают права налогоплательщика во время проведения каких-либо мероприятий налогового контроля (к примеру, проведении осмотра, выемки, при допросе), то док-ва, добытые в ходе этих мероприятий, будут признаны судом добытыми незаконными.

В конце отметим, что это не все случаи, связанные с процедурой проверки, которые позволяют успешно оспорить ее результаты.

Подробную информацию, касающейся Вашей проблемы Вы можете узнать, по телефону или направив запрос в Компанию.

Возврат к списку


Узнайте больше новостей и советов от юристов!

Подпишитесь на нашу рассылку и получите электронную книгу “Субсидиарная ответственность в РФ” от Ивана Рыкова бесплатно!

Несколько раз в неделю мы представляем дайджест самых ярких событий в мире финансов.

Задать вопрос.

Оставьте контактные данные и наш менеджер свяжется с Вами.