Этапы проведения налоговой проверки

Содержание:

  1. Что такое ВНП
  2. Этапы проведения
  3. Как определяют, кого проверять и кого нет?
  4. Осуществление налоговой проверки
  5. Что потом?
  6. Обеспечение исполнения учредителями
  7. Оспаривание

ВНП - это серьезная проверка для каждого предприятия. В ходе ее осуществления управление организации, бухгалтерия и юристы должны отключаться от главной деятельности организации и уделять много внимания налоговикам.

Текущая деятельность предприятия в это время, как водится, прекращается. Бухгалтерия быстро готовит всю финансовую и хозяйственную документацию за прошедшие три года, а руководство компании вынуждено откладывать свои встречи и командировки, чтобы постоянно давать проверяющим пояснения и получать различные постановления, требования, решения, которые обязательно сопровождают каждую проверку.

Процедура проверки довольно сложная и зачастую руководство компании, не успев разобраться в ее деталях, дает согласие на все, что предъявляют инспекторы. Но налоговики постоянно ошибаются и нарушают процесс проверки. С помощью этих ошибок возможно свести на нет полученные ими доказательства, а также отменить начисления вышестоящим судом либо налоговым органом. Следовательно результаты проверки можно и нужно оспорить!

Когда есть смысл это делать, мы расскажем в данной статье.

Что такое ВНП?

Наиболее лучшим методом налогового контроля для налоговых органов является выездная проверка. Опираясь на статистику самые большие доначисления налогов, штрафов и пеней производятся проверяющими именно в ходе налоговых проверок.

Общий порядок осуществления ВНП описывается в ст. Восемьдесят девятой НК Российской Федерации. Однако, большинству мероприятий налогового контроля, проходящим в ходе ВНП, посвящаются целые статьи Налогового Кодекса Российской Федерации.

Так же, есть множество вопросов, неурегулированных законами. В таких случаях обращаются к разъяснениям ФНС РФ, судебной практики и Минфина РФ.

Задача выездной проверки – контролирование правильности расчета и своевременности уплаты налогов.

Следующие черты ВНП являются главными:

  • налоговики имеют более широкие возможности в сравнении, например, с камеральными проверками.
  • Налоговая проверка осуществляется по одному, нескольким либо по всем налогам, выплачеваемым налогоплательщиком (комплексная проверка);
  • ВНП осуществляется по месту нахождения налогоплательщика, то есть проверяющие проводят большую часть контрольных мероприятий и ознакамливаются с документами на территории налогоплательщика;
  • проверяемый период составляет до трех лет, которые предшествовали началу выездной налоговой проверки. Проверяющие также имеют право проверить и текущий год, вплоть до даты вынесения решения о необходимости налоговой проверки;

Также существуют ограничения по выездным налоговым проверкам, призванные оградить налогоплательщика от чрезмерного контроля проверяющих. Таким образом, согласно общему правилу:

  • налоговики не вправе осуществлять более двух выездных проверок в 1 году;
  • проверяющие в рамках ВНП не вправе проверять дважды один и тот же налог за определенный период;
  • ВНП не может проходить более 2-х месяцев.

Хотя из данных правил имеется ряд исключений, который позволяет в некоторых случаях продлить выездную налоговую проверку, приостановить ВНПили провести повторную проверку.

Этапы проведения налоговой проверки

Процедуру проведения проверки можно разделить на несколько этапов:

  • Выбор лиц для проведения выездных проверок;
  • Проведения выездной налоговой проверки;
  • Подведение результатов ВНП;
  • Рассмотрение документации ВНП и вынесение окончательного решения.

Рассмотрим все их немного подробно.

Отбор налогоплательщиков для осуществления выездных проверок

Выездная налоговая проверка является самым затратным и трудоемким процессом для налоговой службы. На период проведения проверки требуется постоянное участие минимум 1 проверяющего и нечасто проверяющие проводят одновременно несколько выездной налоговой проверки. Легко провести подсчет, что за один год проверяющий в общем может провести не больше 6 выездной проверки. Всего же по РФ за за год проверками подвергается лишь один процент налогоплательщиков.

Поэтому налоговики все внимательнее относятся к отбору налогоплательщиков и проводят анализ всех доступных о них данных, прежде чем начать процедуру проверки. Это значит, что если Вас навестили инспекторы, вероятно, у них имеются конкретные подозрения, касающиеся Вашей работы.

Выездной налоговой проверки является закрытой процедурой. Налогоплательщики точно не знают, будет ли проверка или когда именно это произойдет. Тем временем ФНС России немного приоткрыла завесу тайны этого процесса и опубликовала «Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок», утвержденную ФНС Российской Федерации приказом № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007.

В рамках данного приказа предусматривается 12 критериев на основании которых налоговики выбирают налогоплательщиков для проверок. Вероятность проверки тем выше, чем больше критериев финансовой деятельности выйдет за рамки, установленные данными пунктами.

Но закон не заставляет налоговую службу при отборе налогоплательщика следовать данному приказу. Это значит, что даже если у налогоплательщика с этими показателями все в хорошо – это не является гарантией того, что выездная налоговая проверка не затронет его. Проверяющие могут не объяснять проверяемому, зачем было принято решение проверить его. Но нужно отметить, что на практике часто данная Концепция на самом деле применяется инспекциями при отборе объекта проверки.

Осуществление налоговой проверки

Непосредственное проведение ВНП начинается после того, как начальник (или заместитель) налогового органа сделает необходимое постановление (а не с даты вручения решения проверяемому).

Во время ВНП проверяющие вправе:

  • требовать копии документов;
  • осуществлять инвентаризацию имущества налогоплательщика;
  • осуществлять осмотры территорий и помещений налогоплательщика;
  • допрашивать учредителя, сотрудников и других лиц;
  • ознакомится с хозяйственной документацией организации;
  • осуществлять выемки документов, экспертизы, встречные проверки и так далее;

На данном этапе налоговики выискивают нарушения, а также находят доказательства, подтверждающие найденные нарушения.

Процедура проведения выездной налоговой проверки регламентирована множеством ст. НК Российской Федерации и другими актами. Именно поэтому налоговики на этой стадии часто допускают ошибки и нарушают права налогоплательщиков, а это приводит к отмене итогового постановления по проверке.

Стадия именно осуществления налоговой проверки обычно продолжается не более 2 месяцев. Но данный период на практике может увеличиться. Потому что налоговики в отдельных случаях могут приостанавливать либо продлевать ВНП.

Проведение проверки заканчивается вручением проверяемому справки. Потом налоговые органы уже не могут проводить контрольные мероприятия, находиться территории и требовать документацию.

Подведение итогов ВНП

После выдачи справки о проведенной выездной налоговой проверке у проводящих есть два месяца для того, чтобы оформить ее итоги т. Е. Составить акт.

Акт составляется согласно форме, установленной ФНС России. В нем указываются сведения о проверяемом лице, выявленных нарушениях, а также доказательствах их подтверждающих, проведенных контрольных мероприятиях, проверенных налогах.

В заключение инспектор пишет выводы, а также предложения по устранению выявленных нарушений.

Акт должен обязательно быть вручен налогоплательщику не позже 5 дней с момент оформления. Вместе с актом налоговики обязаны передать копии всей документации, которая подтверждает найденный нарушения. После этого у налогоплательщика есть один месяц на то, чтобы дать свои возражения.

При оформлении возражений следует знать некоторые нюансы. Из практики становится понятно, что не стоит в возражениях указывать все недостатки иошибки, которые допущены проверяющими, особенно, если это затрагивает процедурные вопросы (нарушения выемки, процедуры допроса, истребования документов). Шанс того, что налоговый орган признает их и уменьшит начисления очень мала. Однако, указанные Вами ошибки инспекторы постараются устранить до вынесения решения.

Рассмотрение материалов выездной проверки

После истечения 1 месяца на представление возражений у налогового органа имеется срок 10 дней для того, чтобы рассмотреть материалы проверки и принять решение.

Материалы материалы налоговой проверкивместе с возражениями налогоплательщика рассматривает начальник налогового органа или его заместителем. Налогоплательщик во время рассмотрения материалов может присутствовать, давать пояснения и заявлять ходатайства.

В отдельных случаях инспекция может отложить рассмотрение документов в пределах десяти дней, отведенных на вынесение решения или же провести дополнительные мероприятия налогового контроля.

Результатом рассмотрения данных выездной проверки является постановление инспекции об отказе в привлечении к ответственности или о привлечении к ответственности. Это решение налоговики обязаны передать налогоплательщику не позже пяти.

Обжалование налоговой проверки

Еще раз повторимся, осуществление ВНП это трудная, многостадийная процедура и на любой стадии налоговики могут допускать различные нарушения и ошибки.

Так же, если учитывать, что проверяющие внимательно отбирают кандидатов на проверку, они не имеют права не достигнуть хоть какого результата. Скованные сроками осуществления ВНП, а также потребностью как можно больше собрать доказательств, инспекторы часто допускают нарушения прав налогоплательщика превышают полномочия.

Любые нарушения процедуры осуществление ВНП возможно примерно разделить на существенные и несущественные. Существенные нарушения Могут привести к отмене конечного решения судом либо вышестоящим налоговым органом.

Безусловным основанием для отмены постановления по результатам выездной налоговой проверки является лишение налогоплательщика возможности находиться при рассмотрении материалов ВНП и представлять пояснения и возражения. В остальных случаях вышестоящие налоговые органы будут давать оценку, как допущенное налоговым органом нарушение стало препятствием в реализации налогоплательщиком своих прав.

Представим лишь пару ситуаций, когда нарушения инспекторов были расценены судом как существенные и повлекли отмену окончательного решения по проверке:

  • по результатам выездной проверки неверно рассчитаны суммы недоимки;
  • решение на осуществление проверки подписано не уполномоченным на то лицом;
  • налоговый орган не рассмотрел предоставленные возражения проверяемого;
  • постановление по итогам налоговой проверки было постановлено до окончания срока предоставления возражений;
  • налоговый орган не вручил проверяемому решение о необходимости проверки;
  • налоговый орган не не передал акт выездной налоговой проверки или приложения к нему, подтверждающие выводы налогового органа;

В том случае, если налоговики нарушают права налогоплательщика во время проведения отдельных мероприятий налогового контроля (например, при допросе свидетелей, проведении осмотра, выемки), то док-ва, которые были добыты в ходе этих мероприятий, будут признаны судом полученными с нарушением закона.

В конце скажем, что это далеко не все случаи, которые связаны с процедурой налоговой проверки, которые позволяют успешно оспорить ее итоги.

Больше информации индивидуально по Вашей ситуации Вы можете получить, по телефону или направив запрос в Компанию.

Консультация эксперта с готовым решением

Возврат к списку


Узнайте больше новостей и советов от юристов!

Подпишитесь на нашу рассылку и получите электронную книгу “Субсидиарная ответственность в РФ” от Ивана Рыкова бесплатно!

Несколько раз в неделю мы представляем дайджест самых ярких событий в мире финансов.

Задать вопрос.

Оставьте контактные данные и наш менеджер свяжется с Вами.