Что называется ВНП?

Выездная налоговая проверка - это серьезное испытание для любого предприятия. В ходе ее осуществления руководство предприятия, юристы и бухгалтеры вынуждены отключаться от главной деятельности предприятия и уделять много внимания людям, проводящим проверку.

Деятельность предприятия в этот период, как водится, останавливается. Бухгалтерия в спешке готовит всю финансово-хозяйственную документацию за прошедшие три года, а руководителю фирмы приходится откладывать свои командировки и встречи для того, чтобы постоянно давать налоговикам разъяснения и получать различные решения, постановления, требования, которые обязательно сопровождают любую проверку.

Проверка достаточно сложная и очень часто руководство предприятия, не успев разобраться в ее тонкостях, соглашается со всем, что предъявляют ему проверяющие. Однако проверяющие часто совершают ошибки и нарушают процедуру проверки. Ошибки подобного рода, могут свести на нет приобретенные доказательства и добиться отмены начислений вышестоящим налоговым органом или судом. Следовательно у руководителя есть шанс оспорить результаты ВНП!

Когда стоит это делать, рассказывается в данной статье.

Что такое налоговая проверка?

Налоговая проверка для ФНС – один из самых эффективных способов налогового контроля. По статистике наибольшие доначисления штрафов, налогов и пеней проводятся инспекторами как раз во время налоговых проверок.

Основной порядок осуществления налоговой проверки описан в статье восемьдесят девятой НК Российской Федерации. Но большей части мероприятий подобного рода, проводящимся в рамках ВНП, посвящены отдельные статьи НК РФ.

Так же, есть масса вопросов, неурегулированных законодательством. Для подобных случаев существует достаточно разъяснений Федеральной Налоговой Службы РФ, судебной практики и Минфина России.

Задача ВНП – это контролирование правильности расчета и своевременной уплатой налогов.

Главными особенностями ВНП являются:

  • срок, подвергающийся проверки, составляет три года, которые предшествовали началу выездной налоговой проверки. Налоговики, кроме того, могут проверить и текущий год, включая дату решения о необходимости выездной проверки;
  • инспекторы обладают более широкими возможностями по сравнению с иными типами налогового контроля (например, камеральными проверками).
  • Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика, то есть налоговики знакомятся с документами и осуществляют большую часть основных мероприятий на территории налогоплательщика;
  • ВНП осуществляется по одному, нескольким или одновременно по всем налогам, уплачеваемым налогоплательщиком;

Также существуют ограничения по выездным налоговым проверкам, призванные оградить налогоплательщика от чрезмерного контроля налоговиков. Таким образом, по общим правилам:

  • проверяющие в ходе ВНП не имеют право проверять дважды один и тот же налог за определенный период;
  • ВНП не может проходить больше 2 месяцев.
  • Инспекторы не имеют право осуществлять более 2 выездных налоговых проверок в течение года;

Однако, в данных правилах имеется ряд исключений, позволяющий в некоторых случаях провести повторную проверку, приостановить выездную налоговую проверкуили продлить ВНП.

Этапы проведения выездной проверки

Процесс осуществления ВНП можно разбить на четыре этапа:

  • Выбор налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки;
  • Осуществление ВНП;
  • Подведение результатов ВНП;
  • Рассмотрение данных налоговой проверки и вынесение итогового решения.

Рассмотрим каждый из них немного подробно.

Выбор налогоплательщиков для осуществления проверки

Выездная проверка является самой трудоемкой и затратной процедурой для налоговой службы. При проведении проверки требуется постоянное участие минимум одного проверяющего и редко инспекторы ведут сразу несколько ВНП одновременно. Легко провести подсчет, что за год проверяющий может провести не больше шести ВНП. В общем же в России за в течение одного года выездными проверками подвергается только один процент налогоплательщиков.

Поэтому налоговики тщательнее относятся к отбору налогоплательщиков и все имеющиеся о них данные, до того, как начать проверку. Поэтому, если Вас навестили проверяющие, вероятно, что у них имеются большие подозрения, касающиеся Вашей работы.

Выездных проверок является закрытой процедурой. Налогоплательщики не знают точно, придет ли проверка к ним и когда именно это случится. В то же время Федеральная Налоговая Служба России чуть раскрала секреты этого процесса и опубликовала «Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок», которая была утверждена Федеральной Налоговой Службой России приказом № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007.

В рамках этой Концепции предусматривается 12 показателей по которым налоговая служба отбирает налогоплательщиков для налоговой проверки. Возможность выездной проверки зависит от того, сколько показателей финансовой деятельности выходит за рамки, установленные данными показателями.

Но закон не заставляет налоговиков при отборе проыеряемого придерживаться этого приказа. Поэтому, если у проверяемого с этими критериями полный порядок – это не является гарантией того, что налоговая проверка не затронет его. Налоговики не должны давать разъяснений налогоплательщику, почему они решили проверить его. Но следует уточнить, что на практике чаще всего эта Концепция действительно используется инспекциями при отборе налогоплательщика.

Осуществление выездной налоговой проверки

Проведение выездной налоговой проверки начинается с того момента, как начальник (или заместитель) налоговой службы сделает соответствующее решение (не с даты вручения решения проверяемому).

В ходе ВНП инспекторы вправе:

  • осуществлять инвентаризацию имущества проверяемого;
  • осуществлять осмотры помещений и территорий проверяемого;
  • проводить допрос директора, работников и других лиц;
  • требовать экземпляры документов;
  • ознакомится с финансово-хозяйственной документацией компании;
  • осуществлять выемку документов, встречные проверки, экспертизы, а также другие мероприятия;

На этой стадии налоговики выискивают нарушения, а также собирают доказательства, которые подтверждают найденные нарушения.

Процесс проведения выездной налоговой проверки регламентирован массой ст. Налогового Кодекса России и другими нормативно- правовыми актами. Поэтому инспекторы на этой стадии зачастую ошибаются и нарушают права налогоплательщиков, а это может привести к отмене заключительного постановления по проверке.

Стадия непосредственного проведения ВНП обычно продолжается до двух месяцев. Хотя этот период на практике может продлиться. Потому что налоговые органы в отдельных случаях имеет право продлевать либо приостанавливать выездную проверку.

Проведение проверки заканчивается вручением налогоплательщику соответствующей справки. После проверяющие уже не должны присутствовать территории, требовать документацию и проводить контрольные мероприятия.

Оформление итогов выездной налоговой проверки

После выдачи справки о проведенной выездной проверке у инспекторов имеется 2 месяца, чтобы оформить ее результаты - составить акт.

Акт составляется по образцу, установленному ФНС Российской Федерации. В нем указываются проведенных контрольных мероприятиях, найденных нарушениях, а также подтверждающихих доказательствах, данные о проверяемом лице, проверенных налогах.

В заключение проверяющий пишет оценки, а также предложения по ликвидации выявленных нарушений.

Акт должен быть вручен налогоплательщику не позднее 5 дней с даты оформления. Вместе с ним проверяющие обязаны также передать экземпляры всех документов, подтверждающих обнаруженные нарушения. Потом у налогоплательщика есть 1 месяц на то, чтобы дать свои возражения.

При оформлении возражений следует учитывать некоторые моменты. Из практики становится ясно, что не нужно в возражении указывать на все недостатки иошибки, допущенные инспекторами, тем более, если дело затрагивает процедурные вопросы (нарушения выемки, процедуры допроса, истребования документов). Вероятность того, что налоговый орган их признает, а также уменьшит сумму начислений крайне мала. Но указанные Вами недостатки инспекторы устранят до вынесения вердикта.

Рассмотрение материалов выездной проверки

После истечения 1 месяца на представление налогоплательщиком своих возражений у налоговой службы имеется 10 дней, чтобы рассмотреть итоги выездной налоговой проверки и принять решение.

Данные итоги выездной проверки и возражения налогоплательщика рассматриваются начальником налогового органа или его заместителем. Налогоплательщик во время рассмотрения материалов имеет право присутствовать, заявлять ходатайства и давать пояснения.

В отдельных случаях налоговая служба может отложить рассмотрение документов в пределах десяти дней, которые отведены на принятие решения или же провести доп. Процедуры налогового контроля.

Итогом рассмотрения документов ВНП является решение налоговой службы об отказе в привлечении к ответственности либо о привлечении к ответственности. Это решение налоговики обязаны передать налогоплательщику в течение пяти.

Как обжаловать результаты выездной налоговой проверки

Необходимо уточнить, что осуществление ВНП это тяжелый, долгий процесс и на каждой стадии проверяющий может допустить различные нарушения и ошибки.

Так же, учитывая, что инспекторы тщательно отбирают налогоплательщиков на проверку, они не имеют права позволить себе завершить ее ничем. Скованные сроками осуществления ВНП и потребностью найти большое количество доказательств, налоговики часто нарушают права налогоплательщика превышают свои полномочия.

Все нарушения процедуры проведения проверки можно примерно классифицировать на существенные и несущественные. Существенные нарушения Отменить итоговое решение.

Главным основанием для отмены постановления по результатам налоговой проверки является лишение проверяемого права присутствовать при рассмотрении материалов ВНП, а также представлять пояснения и возражения. В остальных ситуациях суды будут давать оценку, как совершенное налоговым органом нарушение является препятствием в реализации налогоплательщиком своих прав.

Приведем лишь пару ситуаций, когда ошибки проверяющих расценивались судом как существенные и отменили итоговое решение по выездной налоговой проверке:

  • постановление на проведение выездной проверки подписано не уполномоченным на то лицом;
  • налоговая служба не передала налогоплательщику постановление о проведении ВНП;
  • налоговая служба не передала акт ВНП либо дополнения к нему, которые подтверждают выводы налоговой инспекции;
  • по итогам ВНП неправильно рассчитана сумма недоимки;
  • решение по результатам выездной налоговой проверки вынесено до истечения срока подачи возражений;
  • налоговая служба не рассмотрела представленные возражения налогоплательщика;

В том случае, если налоговики нарушают права налогоплательщика во время проведения каких-нибудь мероприятий налогового контроля (к примеру, проведении осмотра, выемки, при допросе), то доказательства, которые были добыты во время данных мероприятий, признаются судами полученными с нарушением закона.

В заключение отметим, что это не все случаи, которые связаны с процедурой выездной налоговой проверки, позволяющие успешно оспорить ее результаты.

Более подробную информацию индивидуально по Вашей проблемы Вы можете получить, по телефону или направив запрос в Компанию.

Возврат к списку


Узнайте больше новостей и советов от юристов!

Подпишитесь на нашу рассылку и получите электронную книгу “Субсидиарная ответственность в РФ” от Ивана Рыкова бесплатно!

Несколько раз в неделю мы представляем дайджест самых ярких событий в мире финансов.

Задать вопрос.

Оставьте контактные данные и наш менеджер свяжется с Вами.